Для расчета земельного налога при изменении кадастровой стоимости нужно обращать внимание на причину корректировки этой стоимости. От нее зависят период, за который производится перерасчет земельного налога, и алгоритм расчета.
Земельный налог при изменении кадастровой стоимости: перерасчет земельного налога, основные формулы для перерасчета
Земельный налог рассчитывается исходя из стоимости участка, отраженной в ЕГРН на 1 января года, за который исчисляется налог. В случае изменения кадастровой стоимости для расчета земельного налога важны дата корректировки стоимости и ее основание.
Кто должен платить земельный налог
Порядок расчета и уплаты земельного налога установлены Налоговым кодексом и местным законодательством муниципальных образований.
Налог на землю должны платить юридические и физические лица, которые владеют участками на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследования.
Налог для физических лиц, в том числе предпринимателей, рассчитывает налоговый орган. Уплата производится на основании извещения инспекции. Перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости может быть произведен налоговым органом в случае, если человек оспорит кадастровую стоимость участка или будет выявлена техническая ошибка в стоимости, допущенная Росреестром.
Организации самостоятельно обязаны исчислять и уплачивать налог на землю. Кроме того, если иное не предусмотрено местным законодательством, на юридические лица возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, исчисляемых как ¼ от годовой суммы налога. По итогам года организация представляет в инспекцию декларацию по земельному налогу. Изменение кадастровой стоимости для расчета земельного налога учитывается юридическим лицом самостоятельно после отражения такого изменения в ЕГРН.
Как определить стоимость земельного участка по кадастру
Базой для расчета земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, зафиксированная на начало года, за который исчисляется налог. База определяется по каждому участку отдельно.
Кадастровая стоимость – это стоимость участка, установленная в результате оценки стоимости государством или по результатам разрешения споров о стоимости.
В случае образования участка в течение года для расчета налога используется стоимость, указанная в ЕГРН на дату регистрации в Росреестре.
Узнать точную кадастровую стоимость участка позволяет интернет-сайт Росреестра, где сведения предоставляются в режиме онлайн по кадастровому номеру .
Когда производится перерасчет земельного налога
Изменение стоимости участка, указанной в ЕГРН, в течение года, за который производится расчет налога, не влечет за собой перерасчет налога исходя из новой цены земли. Перерасчет обязательств не осуществляется за предыдущие периоды и за год, в котором изменилась стоимость.
Однако исчисление земельного налога при изменении кадастровой стоимости может быть произведено исходя из новой стоимости в случае:
- исправления ошибки, носящей технический характер.
Она может быть допущена Росреестром. При корректировке кадастровой стоимости в этом случае налог пересчитывается за все периоды начиная с того, в котором возникла ошибка. Возникшую переплату налога можно вернуть из бюджета или зачесть в счет следующих платежей по налогу на землю;
- пересмотра стоимости участка судом или комиссией по урегулированию споров.
Может возникнуть ситуация, когда установленная стоимость участка, отраженная в ЕГРН, завышена и не соответствует рыночной цене. В этом случае налогоплательщик имеет право обратиться в суд или комиссию по урегулированию споров с требованием о пересмотре результатов оценки. По итогам действий налогоплательщика кадастровая стоимость земли может быть изменена.
Налог на землю при изменении кадастровой стоимости в этом случае пересчитывается с того налогового периода, в котором налогоплательщик заявил о желании пересмотреть стоимость письменно в суд или комиссию. Скорректированная стоимость применяется в расчетах не ранее чем с даты отражения в реестре новой стоимости участка.
Перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости
Расчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости происходит по специальным формулам. Узнайте о них из нашего материала.
Как связаны кадастровая стоимость и земельный налог: основная формула
Кадастровая стоимость земельного участка (далее — КС) должна отражать его реальную рыночную стоимость. Она участвует в формуле расчета земельного налога (далее — ЗН):
ЗН = КС × СН,
где СН — ставка земельного налога.
Указанная формула справедлива для ситуации, когда:
- информация о КС отражена в госреестре до начала отчетного периода (в расчете участвует КС по состоянию на 1 января отчетного года);
- показатель КС не менялся за расчетный год.
Какими формулами нужно пользоваться, если КС изменилась, узнайте из следующих разделов.
Формула 1 для перерасчета налога
Формула 1 для пересчета земельного налога выглядит так:
ЗН = КСизм × СН,
где КСизм — пересмотренная кадастровая стоимость.
Эту формулу применяют, если причинами изменения КС являются (п. 1 ст. 391 НК РФ):
- Ошибочное значение КС — после устранения ошибки перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости происходит за весь период с момента применения в налоговых расчетах ее неверного значения.
- Пересмотр КС по судебному решению или решению комиссии по рассмотрению споров об изменении КС — пересчет земельного налога производится за период, в котором подано заявление на пересмотр КС (но не ранее периода, когда оспариваемая КС была внесена в госреестр).
Формула 1 дополняется и расширяется при других причинах корректировки КС (подробнее об этом см. далее).
Формула 2 для исчисления земельного налога при изменении кадастровой стоимости
Формула 2 применяется в тех ситуациях, когда КС пересмотрена из-за:
- изменившегося вида разрешенного использования участка;
- перевода его в другую категорию;
- изменения площади.
Откорректированная при этом КС участвует в расчете земельного налога со дня внесения сведений в Единый госреестр недвижимости.
Информация о КС в реестр может вноситься любым числом внутри отчетного года. Кроме того, после изменения стоимости КС может измениться и налоговая ставка. В связи с этим при расчете налога должны учитываться:
- период владения участком с изменившейся КС в отчетном году;
- изменение ставки налога.
Формула 2:
ЗН = (СН0 × КС × КМ/12) + (СН1 × КСизм × (12 – КМ)/ 12),
где:
СН0 и СН1 — ставки налога до изменения КС и после нее (если ставка не изменилась, например, при увеличении площади участка: СН0 = СН1);
12 — количество месяцев отчетного года.
Пример
КС на начало года составляла 4 913 000 руб. В марте 2018 года из-за перевода земли из категории сельхозземель (СН0 = 0,3%) в категорию участков, предназначенных для дачного строительства (СН1=0,025%), в реестр внесли изменения, и КС стала составлять 6 400 000 руб.
Исчисление земельного налога при изменении кадастровой стоимости:
ЗН = (0,3% × 4 913 000 руб. × 3 / 12) + (0,025% × 6 400 000 руб. × (12 – 3) / 12) = 4 885 руб.
Итоги
Для расчета земельного налога при изменении кадастровой стоимости нужно обращать внимание на причину корректировки этой стоимости. От нее зависят период, за который производится перерасчет земельного налога, и алгоритм расчета (ст. 391 НК РФ).
Дополнительная информация
1. Минфин хочет вернуть льготу для движимости и ограничить некоторые льготы по земельному налогу
На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов Минфин разместил законопроект, касающийся льгот по налогу на имущество и земельному налогу.
Так, из текста законопроекта следует, что с 2019 года льгота по налогу на имущество в части движимого имущества (п. 25 ст. 381 НК РФ) будет применяться вне зависимости от решения региональных властей. Будем следить за судьбой этой инициативы и информировать наших читателей.
А вот по земельному налогу некоторые льготы в отношении участников свободных экономических зон с 2019 года будут применяться только в случае принятия соответствующего нормативно-правового акта местными властями.
2. Форма уведомления на уплату налогов физлицами изменится
С 1 апреля 2018 года будет обновлена форма налогового уведомления на уплату имущественных налогов физлицами. Соответствующие изменения внесены приказом ФНС от 15.01.2018 № ММВ-7-21/8@.
В частности, скорректирован порядок формирования уведомления при перерасчете налога, указанного в ранее направленном уведомлении, а в форме появились графы «Сумма ранее исчисленного налога» и «Сумма к доплате (+), к уменьшению (-)». Кстати, при перерасчете уведомление будет содержать только раздел с перерасчетом (письмо ФНС от 12.03.2018 № БС-4-21/4565@).
Кроме этого, установлено, что при необходимости выставления уведомления на НДФЛ, оно будет формироваться и по остальным налогам (транспортному, земельному, на имущество) даже при наличии льгот по ним.
Читайте также:
Источники:
- http://nalog-nalog.ru/
- http://glavkniga.ru/